来源：肖太寿财税工作室

 

1、营改增以后，拿到的增值税专用发票，是不是都可以拿来抵扣？

 

这种想法是错误的。

 

如果不加以区别，全部拿来抵扣，如果被税务稽查查到，你就是违法行为，还要被罚款。

 

①选择简易计税的项目，所发生成本的增值税进项税是不能抵扣的；

 

②选择一般计税的项目，所发生成本的增值税进项税是可以抵扣的。

 

如果，简易计税的项目拿到增值税专票，并且拿来抵扣，税务稽查时一定会被发现，因为你抵扣了不应该被抵扣的税，是违法行为。

 

对于2016年5月1号之后还在施工的老项目而言，继续增加的材料成本，依然不能抵扣，不能索取增值税专票，因为老项目是选择简易计税的。       

 

简易计税与一般计税，如何选择？简单来讲，营改增以后，对于施工企业而言：

 

①老项目，一定选择简易计税；

 

②新项目，分2种情况，“甲供材”合同，选择简易计税最合算；包工包料合同，选择一般计税最合算。

 

施工企业选择哪种计税方法，是以项目来讲的，不是以企业来讲的。

 

2、选择简易计税的项目，如果拿到增值税专票怎么办？  

 

简易计税的项目，如果拿到增值税专票，一般有有2种解决方法：

 

① 如果没有超过开票日期的当月，这张票尽快寄回开票单位，注销作废，重新开增值税普通发票；

 

② 如果超过开票日期的当月，财务做账时，一定要先认证，再抵扣，再转出。

 

记住，绝对不能置之不理或直接拿来抵扣。

 

增值税专票是全国联网的，税务机关可以实时检查到。如果180天内没有认证，一定会展开税务稽查，直到找出这张票据，会给开票方和受票方带来很大的麻烦。

 

3、我公司一个老项目，2016年4月30日之前买的钢筋没有用完，堆放在工地上；2016年5月1号以后，另一个新开工的项目使用了这批材料，同时支付了拖欠的材料款，拿到增值税专票，是否可以抵扣？  

 

 

这个问题，牵扯到存量资产的增值税抵扣。

 

一般来讲，选择简易计税的建筑企业：

 

① 如果营改增之前，建筑企业购买建筑机械设备、办公用品和其他存量资产。在营改增以后，才付的款，才收到供应商开具的增值税专票，不可以抵扣增值税进项税。

 

② 如果老项目的材料没有支付材料款，堆放在工地上；2016年5月1号以后，新开工的项目使用了这批材料，支付了材料款，拿到增值税专票，仍然不能抵扣增值税进项税。

 

4、我公司是集中采购建筑材料的，一部分用到老项目，一部分用在新项目，供应商只开一张总的增值税专票，增值税如何进行抵扣？

 

对于简易计税的项目，成本是不能抵扣的。

 

根据税法2016年公告第17号文件规定，建筑企业既有简易计税的项目，又有一般计税或免税的项目，所发生的公控成本抵扣增值税，要在一般计税和简易计税进行分配。

 

针对建筑企业，分配方式如下：

 

不能抵扣的进项税金=简易计税的收入/（简易计税的收入+一般计税的收入）*公扣的进项税金。

 

建筑企业可以先认证，先抵扣，后转出，到年底做清算。建议：

 

① 营改增以后，简易计税项目与一般计税项目，一定要分开采购，分开付款，分开开票，分开合算，分开签合同。

 

② 或者在签订采购合同时，清楚注明一般计税和简易计税项目，分别需要多少材料，需要运送到不同的项目部，需要开不同的增值税发票。

 

另外，工地上的一些设备，像脚手架、挡板等，买来以后是周转使用的，属于公控的部分，不需要分配，是可以全部用来抵扣的。

 

5、老项目的桩基工程土方开挖部分，在2016年4月30号之前已经完成开挖任务，工程款已支付。但在2016年6月30号之前，没有签订分包合同，也没有开具成本发票，请问这种情况下，能否补签专业分包合同？补开增值税普通发票？

 

 

工程在2016年4月30号之前已经完工，即便补签合同也于事无补。这是违背“四流合一”原则的。

 

建议企业最好跟当地地税局沟通一下，看当地地税局是如何规定的。因为像这种情况，全国各地的税务机关执法口径不一。有的地税机关，要求企业补交营业税税款后，再到国税局开具零税率的增值税普通发票。

 

如果地税机关已经明确不再收税，需要到国税局交增值税，在国税局按3%的税率开增值税普票。财务做账时，需要倒过来做账去“冲红”，同时企业的收入按照“差帐”进行调整，以及利润报表也要做相应调整。

 

6、“甲供材”的比例，有没有规定最低是多少？

 

 

税法中是没有明确规定的。需要特别注意的是，“甲供材”合同跟“清包工”合同、专业分包合同是不一样的。

 

“甲供材”合同，必须是业主与总承包之间签订的；总包买材料并提供给分包使用，这叫做“清包工”合同，不是“甲供材”。

 

分包跟总包之间，只有“清包工”合同才能选择简易计税。而专业分包合同，是由总包跟专业分包签订的，专业分包是包工包料的，必须开11%的增值税专票给总包。

 

7、为什么政府招标工程必须采用“一般计税”？

 

 

按照国家招投标法的规定，政府工程必须走招投标程序，不能搞协议招标。

 

政府工程在进行招投标程序之前，必须进行正规的、合法的工程造价估价，估价的标准就是按照工程裸价再加上11%。因此，政府招标工程必须采用“一般计税”，不可能采用3%的税率。

 

另外，政府的工程基本上都是包工包料的，不能选择简易计税，只能选择一般计税。

 

8、工程造价的修订滞后于营改增，施工企业难以取得增值税专票，进项税怎么交？  按照含税信息价乘以综合扣税率后，施工企业比例测算属于亏损状态。

 

 

各省的建委基本都发布了关于工程计价调整的指导意见。

 

① 2016年4月30号之前已经发过招标通知书，而且进行了开标，合同是5月1号之后签的，可以按照营改增的工程计价体系做相应的调整。

 

②2016年4月30号之前已经开标，合同也已经签订，仍然按照营业税的工程计价体系来做工程计价，否则是违法的。

 

9、工程结算审计完成后，乙方已经按照结算开票，但是甲方还欠1000万的工程款，这种情况有没有问题？

 

 

当建筑企业做政府的工程时，肯定是收支两条线。

 

需要先开票给政府，政府凭票去审批，之后才能拿到工程款，并且可能只拿到一部分工程款（1000万的票，可能只批下来800万）。

 

如果是营改增之后，可以开增值税红票冲结少的200万；如果是营改增之前，营业税发票体系中没有红票，可以按照规定向税务机关申请退税。

 

10、总包建筑企业一个外地项目，在本月有一笔预收工程款，需要到项目所在地预缴税款时，是否先做未开票收入？还是自己填写申报表时，预缴税款留以后业主要发票时再确认收入冲抵？

 

按照财税2016年36号文件第41条第2项的规定，施工企业增值税的纳税义务时间是，收到预收账款的当天。所以，当施工企业收到业主的预付账款，就产生了增值税的纳税义务时间。

 

根据文件规定，外地的工程，如果选择一般计税，要在工程所在地预缴2%的增值税，简易计税预缴3%。

 

然后回到公司注册所在地，缴纳增值税，并且开票给业主。

 

可能因为预收账款是没有进项税的，同时还需要交增值税的销项税，施工企业会感觉“很吃亏”，但是必须按照税法规定来执行。

 

如果施工企业选择“总公司直接管的项目部”的情况下，按照税法规定，不同项目之间可以交叉抵扣增值税。但是，只限于在公司注册地抵扣销项税，在工程所在地必须按照2%或3%的税率预缴。

 

否则，有税务稽查的风险，并且会收到处罚。