股权奖励个人所得税政策
文章来源：成都东浩财税服务 | 发布日期：2016-01-13
1.自2016年1月1日起，全国范围内的高新技术企业转化科技成果，给予本企业相关技术人员的股权奖励，个人一次缴纳税款有困难的，可根据实际情况自行制定分期缴税计划，在不超过5个公历年度内（含）分期缴纳，并将有关资料报主管税务机关备案。
2.个人获得股权奖励时，按照“工资薪金所得”项目，参照《财政部、国家税务总局关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知》（财税〔2005〕35号）有关规定计算确定应纳税额。股权奖励的计税价格参照获得股权时的公平市场价格确定。
3.技术人员转让奖励的股权（含奖励股权孳生的送、转股）并取得现金收入的，该现金收入应优先用于缴纳尚未缴清的税款。
4.技术人员在转让奖励的股权之前企业依法宣告破产，技术人员进行相关权益处置后没有取得收益或资产，或取得的收益和资产不足以缴纳其取得股权尚未缴纳的应纳税款的部分，税务机关可不予追征。
5.本通知所称相关技术人员，是指经公司董事会和股东大会决议批准获得股权奖励的以下两类人员：
（1）对企业科技成果研发和产业化作出突出贡献的技术人员，包括企业内关键职务科技成果的主要完成人、重大开发项目的负责人、对主导产品或者核心技术、工艺流程作出重大创新或者改进的主要技术人员。
（2）对企业发展作出突出贡献的经营管理人员，包括主持企业全面生产经营工作的高级管理人员，负责企业主要产品（服务）生产经营合计占主营业务收入（或者主营业务利润）50%以上的中、高级经营管理人员。
企业面向全体员工实施的股权奖励，不得按本通知规定的税收政策执行。
6.本通知所称股权奖励，是指企业无偿授予相关技术人员一定份额的股权或一定数量的股份。
7.本通知所称高新技术企业，是指实行查账征收、经省级高新技术企业认定管理机构认定的高新技术企业。
政策解析
此项优惠政策原自2012年1月1日起在中关村、东湖、张江国家自主创新示范区和合芜蚌自主创新综合试验区适用，自2015年1月1日起扩大至所有国家自主创新示范区、合芜蚌自主创新综合试验区和绵阳科技城，从2016年起推广至全国范围适用。
实行查账征收、经省级高新技术企业认定管理机构认定的高新技术企业转化科技成果，无偿授予本企业相关技术人员一定份额的股权或一定数量的股份作为奖励（股权奖励），获得奖励的技术人员应按 “工资薪金所得”项目缴纳个人所得税，个人一次缴纳税款有困难的，可根据实际情况自行制定分期缴税计划，在不超过5个公历年度内（含）分期缴纳，并将有关资料报主管税务机关备案。
相关应纳税额的计算确定：
1. 技术人员获得股权奖励时，参照获得股权时的公平市场价格确定所获股权的计税价格，按照“工资薪金所得”项目计算个人所得税。该项工资薪金所得可区别于所在月份的其他工资薪金所得，单独按下列公式计算当月应纳税款：
应纳税额＝（股权奖励形式的工资薪金应纳税所得额／规定月份数×适用税率——速算扣除数）×规定月份数
该公式中的规定月份数，是指个人获得股权奖励而形式工资薪金所得的境内工作期间月份数，长于12个月的，按12个月计算；公式中的适用税率和速算扣除数，以个人获得股权奖励形式的工资薪金应纳税所得额除以规定月份数后的商数，对照现行的个人所得税税率表确定。
2.获得股权奖励的技术人员在取得按股权的分红时，企业应依法按照“利息、股息、红利所得”项目计算扣缴个人所得税，并将税后部分优先用于扣缴获得奖励人员取得股权按“工资薪金所得”项目计算确定的应纳税额。
3.技术人员转让奖励的股权（含奖励股权孳生的送、转股）时，对转让收入超出其原值的部分，按照“财产转让所得”项目适用的征免规定计算缴纳个人所得税；技术人员转让奖励的股权取得现金收入的，其税后部分优先用于缴纳其所获奖励股权按照“工资薪金所得”项目计算确定的应纳税额尚未缴纳的部分。
本项税收优惠政策只限于经公司董事会和股东大会决议批准获得股权奖励的两类技术人员。企业面向全体员工实施的股权奖励，不得按前述税收政策执行。
